Закон об уменьшении налогового бремени

Irina Erbe (Ratingen)
Steuerberaterin, Diplom-Finanzwirtin

Изменения, выходящие за рамки расходов на социальное страхование

Начиная с 2010 года, из налогооблагаемого дохода можно вычесть более высокую, чем ранее, сумму взносов на медицинское страхование. Принятый 10 июля 2009 года закон об уменьшении налогового бремени включает в себя также мероприятия по преодолению экономического кризиса и изменения в налогообложении доходов от денежных вложений.

Краткое описание всех изменений

   √  С 1.01.2010 вычету из налогооблагаемого дохода подлежат все затраты на обеспечение базисного медицинского страхования.

   √  Расходы на прочие виды страхования будут учитываться в большем объеме: общая сумма принимаемых во внимание расходов на прочие виды страхования увеличена на 400 евро (с 1500/2400 евро до 1900/2800 евро).

   √  Затраты наемных работников на социальное страхование учитываются при расчете налога на заработную плату в рамках т.н. Vorsorgepauschale. В 2010 году ставка для ее расчета увеличена с 11 до 12 % от заработной платы, а ее максимальная величина возросла с 1500 евро до 1900 евро для I, II, IV, V и VI разрядов налогообложения. Для III разряда налогообложения она ограничена суммой в 3000 евро.

   √  Информация о размере взносов наемных работников в фонды частного медицинского страхования будет храниться в специальной базе данных ELSTAM, откуда она сможет быть извлечена работодателем.

   √  Расходы налогоплательщика на медицинское страхование лиц, находящихся на его иждивении, будут также учитываться при налогообложении согласно §§ 10 Abs. 1 Nr. 1, 33a Abs. 1 EStG.

   √  Максимальная сумма для учета процентных выплат (Zinsschranke) увеличена с 1 миллиона до 3 миллионов евро.

   √  Положение о списании убытков прошлых лет смягчено благодаря т.н. "Sanierungsklausel" (§ 8c Abs. 1a KStG) для 2008 и 2009 годов.

   √  Величина валового оборота для применения системы налогообложения по факту оплаты (Ist-Versteuerung) увеличена на период с 1.7.2009 по 31.12.2011 до 500 000 евро.

   √  Максимальная величина доходов совершеннолетних детей и других лиц, находящихся на иждивении налогоплательщика, с 2010 года приравнена к базовой сумме дохода, не подлежащей налогообложению (Grundfreibetrag).

   √  Дотация на приобретение школьных принадлежностей (100 евро в год) выплачивается с 1.8.2009 ученикам всех классов.

   √  Альтернативная служба всех генераций является теперь достаточным основанием для принятия во внимание совершеннолетних детей при налогообложении родителей.

   √  Действие Eigenheimrentengesetz распространяется теперь и на товарищества квартирных собственников (Wohnungsgenossenschaften).

   √  Срок для подачи заявления на дотацию вкладчика для наемных работников (Arbeitnehmer-Sparzulage) приравнен к сроку для предоставления добровольной декларации о доходах.

   √  Слияние или передача фондовых паев, как и прежде, не подлежит налогообложению.

   √  С 2010 года для кредитных и финансовых учреждений отменен способ суммарной отчетности (Sammelantragsverfahren) по налогу на доходы от финансовых операций (Abgeltungsteuer).

   √  Статус признанных 16.6.1989 обществ налоговых консультантов сохранится.

   √  Согласно новой формулировке § 36 GewStDV, особое положение, касающееся деятельности лизинговых компаний и регулируемое § 19 Abs. 3 Nr. 4 GewStDV, применимо начиная с 2008 года.

Страховые взносы как "особые расходы"

Основным звеном принятого закона является включение в сумму налоговых вычетов всех затрат на базисное медицинское страхование (§ 10 Abs. 1 Nr. 3 EStG). К "особым расходам" принадлежат взносы в фонды медицинского страхования

   √  налогоплательщика
   √  супруга и
   √  детей согласно § 32 EStG.

Кроме того, будут также учитываться при налогообложении расходы налогоплательщика на медицинское страхование лиц, находящихся на его иждивении.

Вид и объем жизненно необходимого (базисного) медицинского обслуживания, которое должно обеспечиваться кассами медицинского страхования, регулируются каталогом услуг, содержащимся в 5-й книге свода социальных законов (SGB V).

Наряду с медицинским страхованием списанию подлежат и расходы на прочие виды страхования. Общая сумма принимаемых во внимание расходов на прочие виды страхования увеличена на 400 евро (с 1500/2400 евро до 1900/2800 евро). Согласно § 10 Abs. 1 Nr. 3a EStG, в эту сумму могут быть включены взносы на следующие виды страхования:

   √  медицинское страхование, выходящее за пределы базисного (дополнительные услуги, элективные тарифы, больничное пособие)

   √  страхование на случай безработицы

   √  страхование на случай утраты работоспособности

   √  страхование от несчастного случая и гарантийное страхование

   √  страхование риска, предусматривающее выплаты лишь в случае смерти застрахованного лица

   √  страхование жизни, если договор был заключен до 2005 года.

Увеличение Vorsorgepauschale

В настоящее время при расчете налога на заработную плату вычет затрат на социальное страхование производится в рамках "Vorsorgepauschale", которая составляла ранее 11% от заработной платы. В 2010 году она увеличена до 12%, а ее максимальная величина возросла на 400 евро и равна теперь для I, II, IV, V и VI разрядов налогообложения 1900 евро. Для III разряда налогообложения эта величина ограничена суммой 3000 евро.

Если сумма страховых взносов в действительности превышает данную расчетную величину, то принимается их реальная величина. Для работников, застрахованных частными страховыми компаниями, это возможно лишь в случае предоставления работодателю сведений о размере взносов либо их сохранения в базе данных ELStAM.

Учет процентных выплат

Максимальная сумма для учета процентных выплат (Zinsschranke) согласно § 4h EStG увеличена с 1 миллиона до 3 миллионов евро, но только для хозяйственных лет, начинающихся после 25.5.2007 и заканчивающихся до 1.1.2010 (§ 52 Abs. 12d EStG).

Причиной этому послужил экономический кризис, из-за которого потребность предприятий в финансовых средствах резко возросла. Благодаря принятию этой меры, число предприятий, на которые распространяется данное ограничение, сократится на 55%.

Новая льгота для санируемых предприятий

Введенное в 2008 году в рамках реформы налогообложения предприятий положение о списании убытков прошлых лет смягчено т.н. "Sanierungsklausel" (§ 8c KStG). Теперь списание убытков прошлых лет возможно и в случае смены владельца, если организация приобретается с целью санации. Причем в процессе санации, призванной предотвратить неплатежеспособность или сверхзадолженность, должны быть сохранены основные структуры организации:

   √  Заключено внутреннее соглашение о сохранении рабочих мест. При этом определение количества подлежащих сохранению рабочих мест или временная взаимосвязь между принятием соглашения и приобретением предприятия является не обязательным.

   √  В течение 5-ти лет, следующих за приобретением предприятия, среднегодовая сумма заработной платы не должна составлять менее 80% ее исходной величины.

   √  В течение 12-ти месяцев после приобретения имущество организации должно быть увеличено минимум на 25% по сравнению с его величиной в активе баланса для целей налогообложения за предыдущий хозяйственный год.

Замечание. Чтобы воспользоваться правом на списание убытков прошлых лет, достаточно выполнения лишь одного из двух условий: сохранение рабочих мест или увеличение имущества. Эта льгота распространяется на период между 1.01.2008 и 31.12.2009 (§ 34 Abs. 7b KStG).

Налогообложение по факту оплаты

Согласно § 20 UStG по заявлению предпринимателя налоговая служба может дать ему разрешение на уплату налога на добавленную стоимость по факту оплаты заказа клиентом (Ist-Besteuerung), если в предыдущем году сумма валового оборота предприятия не превысила определенную величину. Для периода с 1.07.2009 по 31.12.2011 эта величина удвоена и составляет 500 000 евро. Это мероприятие особенно выгодно для предприятий мелкого и среднего бизнеса, позволяя повысить их ликвидность.

Замечание. Соответствующее заявление может быть подано задним числом, поскольку закон имеет обратную силу с 1.07.2009.

Учет доходов совершеннолетних детей

Максимальная величина доходов совершеннолетних детей (§ 32 Abs. 4 EStG) и других лиц, находящихся на иждивении налогоплательщика (§ 33a Abs. 1 EStG), приравнена с 2010 года к базовой сумме дохода, не подлежащего налогообложению (§ 32a Abs. 1 Satz 2 EStG), и составляет теперь 8004 евро. Благодаря этому, начиная с 2010 года, снова увеличится число случаев выплаты детского пособия и предоставления налоговых привилегий на детей старше 18-ти лет.

Налог на доходы от вложений капитала

Отменено возмещение удержанного налога на доходы от вложений капитала методом предоставления индивидуальной отчетности (§ 44b Abs. 1 bis 4 EStG) через Федеральную налоговую службу, а также методом суммарной отчетности посредством предъявления свидетельств об освобождении от уплаты налога (NV-Bescheinigungen) (§ 45b EStG). Вместо этого сохранилась возможность его возмещения на уровне кредитного учреждения, управляющего пакетом ценных бумаг налогоплательщика.

Данное изменение распространяется также и на доходы от вложений в инвестиционные фонды (§ 7 Abs. 3 S. 2 InvStG). Оно принято с целью уменьшения загруженности Федеральной налоговой службы и сокращения бюрократического аппарата.

Срок для подачи заявления на дотацию вкладчика

Срок для подачи заявления на дотацию вкладчика для наемных работников (Arbeitnehmer-Sparzulage) приравнен к сроку предоставления добровольной декларации о доходах. Срок продлен с 2-х до 4-х лет для накопительных вкладов (vermogenswirksame Leistungen), сделанных после 2006 года. Кроме того, новое положение распространяется на заявления, по которым ко дню опубликования закона еще не было вынесено окончательного решения.

Вывод: Закон об уменьшении налогового бремени является продолжением принятых в 2009 году законов, направленных на улучшение финансового положения семей. Из-за увеличения суммы налогового вычета на страховые взносы на 400 евро можно ожидать значительного уменьшения подоходного налога по сравнению с предыдущим годом.

В ближайшем будущем ожидаются дальнейшие преобразования закона в этом направлении.